ÚČETNICTVÍ

Komponenty výsledovky

2009-03-21T12:24:00.000-07:00

Komponenty výsledovky (income statemant) u společnosti provozující služby a obchodní firmy
služeb obchodu

- -
minus minus

= =
equal equal

GM/NS sledovaný podíl obchodní marže na čistém
- prodeji
minus
=
equal

gross sales - hrubý prodej
net sales tj. čistý prodej - vratky - slevy
cost of goods sold - náklady prodaného zboží
net cost of purchased - čisté náklady nákupu

nákup celkem
čisté náklady nákupu
doprava

gross margin: rozdíl mezi čistým prodejem a náklady na prodané zboží
operating expenses (provozní výdaje) administrativa, prodejní výdaje tj. náklady na sklad, případně náklady pro prodej reklamu, náklady pro podporu prodeje, doručení zboží odběrateli, jestliže dopravu platí dodavatel, freight out expenses nebo náklady na doručení (delivery expenses).

Př. část výsledovky obchodní firmy:
Sales Debit Credit USD
Sales returns a allowens 297
Purchases 15,2
Purchases returns a allowens 114,8
Freight in 5,6
Selling Expenses 48,5
General a administr. expenses 37,2

ad a) Ve světě jsou uplatňovány dva přístupy, oba zohledňují aspekt dopravy:

2009-03-21T12:23:00.003-07:00

1) náklady na dopravu pořízeného zboží zahrnovaného do PC, zvyšují PC stav zásob v rozvaze a náklady prodaného zboží ve výsledovce (metoda freight – in) vč. dopravného snižuje ve výsledovce hrubou marži
2) dopravné nezařazované do PC, (freight out), považuje se za náklad běžného období. Ve výsledovce se pak uvádí pod položkou dopravné hned za náklady na prodané zboží jako přičitatelná položka k těmto nákladům, aby byla hrubá marže vypočtena odpovídajícím způsobem

ad b) vývoj cen a porovnání výhodnosti způsobů přepravy

Účetnictví a závěrečné výkazy obchodních firem a společností zabývající se obchodem liší od účetnictví firem výrobního zaměření.

- identifikovat vlivy managementu ve vztahu k obchodu (merchandising businesses), porovnat důsledně podíly služeb (service business) a obchodní činnosti; služby i obchod užívají totožné účetní metody.
Rozdílné účtování mají cash a prodej na úvěr (karty), výběr způsobu evidence zásob atp.

Oproti našemu pojetí je dále ...

2009-03-21T12:23:00.001-07:00

Oproti našemu pojetí je dále významný rozdíl: ocenění změny stavu vnitropodnikových zásob, který je záležitostí časového rozlišení nákladů, nikoliv přírůstkem či úbytkem výkonů ÚJ (viz účet 61 změna stavu). To pak má své důsledky při koncipování poměrových ukazatelů.

Rozdíl je i ve vymezení zásob např. nedokončené výroby prováděné na základě jiných dlouhodobých smluv, v zařazení náhradních dílů (i významné pořizovací ceny a dlouhodobého použití) do zásob, dále v možnosti ocenit zemědělské a lesní produkty pouze vlastními náklady, nikoliv vyšší čistou realizovatelnou hodnotu v případech uvedených v IAS 2. Dle IAS 2 dále lze ke stanovení nákladů pořízení zásob lze použít zjednodušení, např. metodu standardních nákladů či retrogádní metodu k oceňování velkého počtu rychle se měnících položek s podobnou ziskovou marží (snížení prodejní ceny o přiměřené procento hrubé ziskové marže).

Zvláštní postavení má pak doprava a to z důvodu její důležitosti v oblastech:
a) jako případná součást např. pořizovací cena zboží. Podíl platby dopravy dodavatelem či odběratelem
b) jako snížení či zvýšení nákladů a výhodnosti nabídky

Ve výroční zprávě jsou pak uvedeny ...

2009-03-21T12:22:00.001-07:00

Ve výroční zprávě jsou pak uvedeny čisté tržby s poznámkou vyčíslení slev celkem, např.

Př.
tis. USD
% Hrubé tržby 500
Odpočet prodejní vratky 30
Obchodní slevy 20
Hotovostní slevy 10
Čisté tržby 440 tis.

Income statement
Výsledovka obchodní firmy
Sales
Celkové tržby Total sales 500
Prodejní slevy Less Sales discounts sales 60
Rezervy na reklamu 25
Net Sales 415

V případě oceňování zboží

2009-03-21T12:21:00.004-07:00

Mimo prodejní (historické) ceny a jejích modifikací při oceňování zásob se oceňuje zboží čistou realizační cenou (čistou realizovatelnou hodnotou), tzn. běžnou tržní cenou. Tato cena se porovnává s cenou historickou a převezme se nižší z těchto cen (LCM - Lower of cost or Market Method)

- V případě účtování slev z prodejních cen (sales allowance), slev nákupních (purchase allowance)
Dva základní typy slev:
• Obchodní slevy (trade discounts) obchodním partnerům v rámci uplatňování obchodní politiky, sezónní slevy (rabaty, bonifikace)
• Hotovostní slevy, skonta, (cash discounts)
Slevy a vratky představují rozdíl mezi hrubou a čistou tržbou. Účetně je lze zaznamenat jako snížení výnosů, ovšem manažeři větších podniků vedou spíše samostatný opravný účet evidující vratky, slevy, což dovoluje sledovat a vyhodnocovat vývoj a určit následně potřebná opatření (např. změnu sortimentu). Rovněž ve výkazech se uvádějí slevy a vratky samostatně.

Česká účetní osnova třídí náklady ...

2009-03-21T12:21:00.003-07:00

Česká účetní osnova třídí náklady podle druhů, US GAAP dle účelu (výroba, prodej, administrativa)

Naše účetnictví se rokem 1993 poměrně značně přiblížilo účetnictví EU a účetnictví světovému. Přesto zůstává řada odlišností, které je třeba mít na zřeteli, zvláště ve firmách zabývajících se zahraniční obchodní činností.
¨
- Zmíněné nesrovnalosti se projevují i v používání terminologie, která může odlišná. Např. v případě obchodní marže (hrubá marže) jako rozdílu tržeb a nákladů prodaného zboží, se lze setkat s názvy: gross margin (hrubá marže), profit margin, gross profit. Přitom uvedené pojmy mohou mít i zcela jiný obsah. Jako synonyma jsou rovněž používány: např. obrat (turnover), prodej (sales) a výnosy (revenus).
Příspěvek na úhradu Gross Margin v Evropě
Contribution margin US
Zmíněný příspěvek na úhradu (viz kapitola Kalkulace), je používán v části EU jako gross margin (ev. Deckungsbeitrag), v části EU spojené s výukou spíše amerického účetnictví contribution margin, gross margin je pojat jako obchodní marže

Právě 4. direktiva, přes střetávání ...

2009-03-21T12:21:00.001-07:00

Právě 4. direktiva, přes střetávání anglosaské a kontinentální koncepce, je základem koncepce harmonizovaných postupů v rámci EU a tato jsou základem harmonizovaného účetnictví EU, všeobecné uznávané účetní zásady (obecné principy GP).

3. IAS V rámci celosvětové harmonizace působí Výbor pro mezinárodní účetní standardy zpracovávající IAS - Soubor mezinárodních účetních standardů (International Accounting Standards)
Bylo vydáno 31 IAS, např. IAS2 Zásoby revidované v r. 1993. Nově vyvíjené IAS se budou mimo jiné týkat např. zemědělství, snížení hodnoty aktiv atp. Zároveň dochází k revizi některých dalších existujících standardů.

4. Všeobecně uznávané účetní zásady zahrnují ideové předpoklady a principy účetního systému USA, ucelený teoretický základ a účetní standardy
- GAAP (Generally accepted Accounting Principles)
- UK GAAP (Generally accepted Accounting Principles) Anglie
- US GAAP (Generally accepted Accounting Principles) USA

ČISTÁ ZTRÁTA za období

2009-03-21T12:20:00.003-07:00

ČISTÁ ZTRÁTA za období - 151

8. K harmonizaci účetnictví
Vzhledem k potřebě zajistit v rámci EU a ve světové ekonomice co nejobjektivnější porovnatelnost získávaných účetních údajů, postupuje harmonizace účetních systémů poměrně rychlým tempem, byť je provázena problémy.

Stávající účetní systémy
1. Národní účetní standardy, identické pro konkrétní stát

2. Direktivy EU
V oblasti účetnictví se jedná o 3 direktivy, tvořící kodex legislativy EU
4. direktiva upravující účetní výkazy a přílohu
7. direktiva upravující konsolidaci účetních výkazů
8. direktiva pojednávající o auditorské činnosti
Vydávané normy – (direktivy) - zabudovává každá země EU do své národní úpravy. Právo volby umožňuje však jednotlivým zemím respektovat jejich specifika, což vede k nepostačující srovnatelnosti účetních informací v rámci EU.

(A) Výdaje na administrativu

2009-03-21T12:20:00.001-07:00

- materiál pro kancelář 20
- opravy v kanceláři 20
- cestovné ostatní 10
- nájemné kanceláře 200
- účetní, právní a ost. služby 200
- mzdy v administrativě 60
- soc. výdaje na administrativu 20
- odpisy kancel. majetku 150

Administrativní náklady celkem - 680

(F) Příjmy z úroků 1
Ostatní finanční náklady 10

Výsledek z finanční činnosti - 9

VÝSLEDEK Z BĚŽNÉ ČINNOSTI před zdaněním - 151
Daň z příjmů 0

Hrubá marže ze servisní činnosti + 60

2009-03-21T12:19:00.002-07:00

Hrubá marže z výnosů (z obratu) celkem: + 2 550

(M) Náklady na marketing a distribuci:
- reklamní předměty 10
- opravy v prodejně 30
- opravy auta ředitele 10
- cestovné k zákazníkům 50
- reprezentace 100
- nájemné prodejny 300
- reklama a propagace 250
- mzdy - prodavačů 300
- ředitelů 420
- sociální výdaje - prodavačů 100
- ředitele 140
- daně z aut 1
- pojištění prodejny 10
- pojištění aut 10
- odpisy zařízení prodejny 300
pojišťovna - 19

Marketing a distribuce celkem - 2 012,-

Např. pro prodej a servis

2009-03-21T12:19:00.001-07:00

(S) Výnos z prodeje zboží 12 600
Náklady na prodej zboží 10 110
- pořizovací cena prod. zboží 10 000
- cestovné pro zboží 80
- pojištění zásob zboží 30

Hrubá marže z prodeje zboží + 2 490

Výnosy ze servisní činnosti 400
Náklady na servisní činnost 340
- materiál pro servis 20
- cestovné techniků 60
- subdodávky pro servis 50
- mzdy techniků 120
- sociální pojištění techniků 40
- odpisy servisních přístrojů 50

602 - Tržby za prodej služeb

2009-03-21T12:18:00.002-07:00

602 - Tržby za prodej služeb 400 (S) 400
604 - Tržby za prodej zboží 12 600 (S) 12 600
648 - Ostatní výnosy 19 (M) 19
662 - Úroky 1 (F) 1

Součet výnosů 13 020
Účetní ztráta - 151

Pokud v této fázi budou zhotoveny výkazy zisků a ztrát zvláště pro prodej (S), M, A, F, výsledky hospodaření jednotlivých oborů činností

524 - Sociální a zdravotní pojištění 300

2009-03-21T12:18:00.001-07:00

524.1. na prodavače 100 (M)
524.2. na servisní techniky 40 (S)
524.3. na ředitele 140 (M)
524.4. na administrativu 20 (A)

538 - Ostatní daně a poplatky (auta, poplatky) 1

548 - Ostatní provozní náklady 50
548.1. Pojištění zásob zboží 30 (S)
548.2. Pojištění prodejny 10 (M)
548.3. Pojištění aut 10 (M)

551 - Odpisy majetku 500
551.1. zařízení prodejny 300 (M)
551.2. zařízení servisních přístrojů 50 (S)
551.3. kancelářský majetek 150 (A)

568 - Ostatní finanční náklady 10

595 - Daň z příjmů 0

Součet nákladů 13 171

512 Cestovné 200

2009-03-21T12:17:00.003-07:00

512.1. cestovné za nákupem zboží 80 (S)
512.2. cestovné k zákazníkům 50 (M)
512.3. cestovné servisních techniků 60 (S)
512.4. cestovné ostatní 10 (A)

513 Reprezentace 100 (M)

518 - Ostatní služby 1 000
518.1. Nájemné prodejny 300 (M)
518.2. Nájemné kanceláře 200 (A)
518.3. Reklama, propagace 250 (M)
518.4. Účetní, právní a ostatní služby 200 (A)
518.5. Subdodávky pro servis 50 (S)

521 - Mzdové náklady 900
521.1. Mzdy prodavačů 300 (M)
521.2. Mzdy servisních techniků 120 (S)
521.3. Mzdy ředitelů 420 (M)
521.4. Mzdy v administrativě 60 (A)

Obdobně jako v případě propočtu obchodní marže ...

2009-03-21T12:17:00.001-07:00

Obdobně jako v případě propočtu obchodní marže a kalkulací se snažíme v rámci co nejvyšší dosažené a vypovídací schopnosti výkazů přiřadit co nejvíce nákladů k prodejům S, marketingu a distribuci(M). Administrativní náklady (A) by měly zůstat ryze neproduktivní (účetní, právníci,...). Ostatní náklady (O) by měly obsahovat jen položky nikam nepřiřaditelné. Pozornost pak je třeba věnovat i vykazování výnosů, které nemají s obchodní činností nic společného (př. úhrada nákladů za opravu havarovaného auta od pojišťovny), vykázat jako úhradu nákladů na opravy.

501 Spotřeba materiálu 50
501.1. materiál pro servis 20 (S)
501.2. reklamní předměty 10 (M)
501.3. materiál pro kancelář 20 (A)

504 Prodané zboží v ceně pořízení 10 000 (S)

511 Opravy a udržování 60
511.1. v prodejně 30 (M)
511.2. auto ředitele 10 (M)
511.3. v kanceláři 20 (A)

Výkonová spotřeba 1 410

2009-03-21T12:16:00.001-07:00

Výkonová spotřeba 1 410
Spotřeba materiálu a energie 50
Služby 1 360
+ Přidaná hodnota 1 590
Osobní náklady 1 200
Mzdové náklady 900
Náklady na sociální zabezpečení 300
Daně a poplatky 1
Odpisy hmotného majetku 500
Ostatní provozní výnosy 19
Ostatní provozní náklady 50
Provozní hospodářský výsledek - 142
Finanční výnosy 1
Finanční náklady 10
Hospodářský výsledek z finančních operací - 9
Hospodářský výsledek z běžné činnosti 151

Pomocí AE rozdělíme položky dle oblastí výkonů a sice Prodej, služby, servis (S), marketing (M), administrativa (A), tak jak odpovídaly tyto činnosti vynaloženým nákladům a výnosům.

Součet nákladů

2009-03-21T12:15:00.000-07:00

602 Tržby z prodeje služeb 400
604 Tržby za zboží 12 600
648 Ostatní provozní výnosy 19
662 Úroky 1

součet výnosů 13 020

účetní ztráta - 151

Podnik vykázal ztrátu, přestože prodával s vysokou marží. Obchodní marže však není propočtena ze všech nákladů na prodané zboží (viz předchozí text).

Výkaz zisků a ztrát

Tržby za prodej zboží 12 600
Náklady vynaložené na prodej zboží 10 000
Obchodní marže 2 600
Výkony 400
Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb 400

ad C) Použití AE

2009-03-21T12:14:00.002-07:00

Výkaz zisků a ztrát v obchodní činnosti
Účetní výkazy v našich podmínkách nerozlišují podniky zabývající se výrobou, službami či obchodem. Nicméně ale jak již bylo zmíněno, v případě pořizování zboží, je nutno se zaměřit zejména na výkaz zisků a ztrát a zpracovat předložené údaje dle konkrétních požadavků vyplývajících z potřeb obchodní firmy.

Na příkladu obchodní firmy poskytující i servis, lze ilustrovat pohled na účetní výkazy z pozice obchodní činnosti

501 Spotřeba materiálu 50
504 Prodané zboží v ceně pořízení 10 000
511 Opravy a udržování 60
512 Cestovné 200
513 Náklady na reprezentaci 100
518 Ostatní služby 1 000
521 Mzdové náklady 900
524 Zákonné sociální pojištění 300
538 Ostatní daně a poplatky 1
548 Ostatní provozní náklady 50
551 Odpisy NIM a HIM 500
568 Ostatní finanční náklady 10
595 Daň z příjmů 0

Finanční výkaznictví nejen v hyperinflačních ekonomikách má 3 možnosti:

2009-03-21T12:14:00.001-07:00

• K inflaci nepřihlížet, vykazovat údaje na bázi původní kupní síly peněz v době, kdy se uskutečnily hospodářské operace, přepočet je na uživatelích účetních údajů (potřeba kvalifikace).
• Sestavovat výkazy na základě účetnictví vedeného na bázi původní kupní síly peněz, ale provádět jejich přepočty na pevnou kupní sílu peněz (v ÚJ), jeví se jako nejschůdnější.
• Začlenit systém přepočtů do soustavy účtů hlavní knihy a účetní výkazy sestavovat již na základě přepočtených zůstatků

Pro naše podmínky platí: vedle vypracování předepsané formy základních účetních výkazů je vhodné pro potřeby ÚJ sestavit i výkazy přepočtené.

Mezinárodní účetní standardy vyžadují vyčíslení vlivů externích faktorů, které ovlivnily hospodářský výsledek. Jako účelné se jeví přepočet účetních údajů na pevnou kupní sílu peněz (z pořizovací ceny) či přepočet na bázi reprodukčních cen.

ad A) Současná a budoucí hodnota peněz (peněžních toků)

2009-03-21T12:13:00.002-07:00

Zde nás budou zajímat závazky a zejména pak samozřejmě pohledávky podléhají tendenci znehodnocování kupní síly,

BH = SH ( 1 + i )n,
kde i = % inflace
n = počet let
SH = současná hodnota pohledávky (v angl. orig. present value)
BH = budoucí hodnota pohledávky (v angl. orig. future value)

Př. Dnešní pohledávka v nominální hodnotě 1 000 Kč při 12% znehodnocení kupní síly peněz představuje za 1 rok; 1 000 x ( 1 + 0,12 )1 = 1 120 Kč

Stávající systém účetnictví nebere v úvahu kupní sílu PJ, vypovídací schopnost výkazů a změny cen.

Změna kupní síly peněz má závažné důsledky pro účetnictví, stejně jako cenové indexy (dříve či později se promítnou až do cen spotřebitelských). Věřitel se musí spokojit s negativní úrokovou mírou, reálný úrok je nižší než pokles kupní síly (normální u bankovních depozit).

Mezi hlavní problémy lze uvést:

2009-03-21T12:13:00.001-07:00

- Okolnosti ovlivňující výsledek a dění ve firmě, o nichž výkazy nevypovídají
(např. konkurenčnost prostředí, kvalita území, kupní síla obyvatel, působení inflace, umístění);
- Údaje uvedené ve výkazech, mající alternativní podobu, např. způsob oceňování zásob, uplatňování způsobu odpisování, tiché rezervy;
- Užití AE, umožňující sledovat potřebné cíle kromě členění nákladových a výnosových účtů na základě daňové účinnosti, dále zmíněné členění nákladů na variabilní, fixní, členění nákladů dle souvisejících příčinných činností.

V tomto kontextu je zaměřena pozornost v dalším textu na:
A) Budoucí a současnou hodnotu peněz
B) Vliv inflace
C) Použití AE v obchodní činnosti

V návrhu novely zákona o účetnictví mimo jiné bude moci účetní závěrka obsahovat významné nesprávnosti, aniž by byla používána za nesprávnou.

Účetnictví ČR je založeno na bázi ...

2009-03-21T12:12:00.002-07:00

Účetnictví ČR je založeno na bázi historických cen, což ovšem neznamená, že se v rozvaze setkáme s jedinou oceňovací bází - vyplývá ze zákona o účetnictví: cena pořízení, cena pořizovací, reprodukční pořizovací cena, vlastní náklady, nominální hodnota.
Oceňování v historických cenách má své nedostatky:
- nebere v úvahu změny tržních cen majetku, který podnik vlastní
- nebere v úvahu změny kupní síly peněžní jednotky
- zkresluje hospodářský výsledek běžného roku
Aby uplatnění historických cen bylo smysluplné, musela by být splněna zásada stálé kupní síly peněžní jednotky. Tento předpoklad u nás není splněn - v období inflace není historická cena rozhodující. Jak tedy zlepšit vypovídací schopnost výkazů? Nejschůdnějším řešením přepočítat údaje výkazů v historických cenách (mimo systém účetnictví) na změněné ceny.

K NĚKTERÝM AKTUÁLNÍM OTÁZKÁM ÚČETNÍCH VÝKAZŮ

- Účetní výkazy jakkoliv představují nenahraditelnou informační základnu, nedisponují zcela výhradní objektivní vypovídací schopností o dané stávající situaci podniku, hospodářském výsledku a budoucí prosperitě firmy.

Doba obratu pohledávky

2009-03-21T12:12:00.001-07:00

Doba obratu pohledávky = faktor proporcionality
počet dní odpovídající tržbám

(pohledávky = k x tržby)

• podíl nedobytných pohledávek na celkovém stavu pohledávek (Σ pohledávek);

7. Účetní výkazy

Účetní závěrka spočívá v sestavení účetních výkazů, minimálně:
- Rozvahy (bilance)
- Výkazu zisků a ztrát (výsledovky)
- Přílohy

Rozvaha je v podstatě statickým pohledem na stav a strukturu aktiv a pasiv účetní jednotky, (vyjadřuje stav aktiv a pasiv ke dni sestavení rozvahy). Naproti tomu výsledovka se vztahuje vždy k určitému intervalu (ročnímu) a je přehledem o výsledných operacích za tento interval. Při sestavení výkazů se vychází ze zásady akruálního principu.
Výkazy v naší zemi jsou koncipovány přednostně pro potřeby finančního řízení a rozhodování.

3. Splacení pohledávky za upsané ...

2009-03-21T12:11:00.002-07:00

3. Splacení pohledávky za upsané vlastní jmění
vkladem pohledávky 1 mil.Kč 311 353
4. Zánik původního závazku a pohledávky
nabyté vkladem 1 mil.Kč 321 311

Daňové dopady pro společnost B jakožto nabyvatele nepeněžního vkladu pohledávky nejsou žádné.

Praktickými otázkami v oblasti pohledávek jsou vztahy:
• průběžné doby úhrady, režim inkasa (spíše pro případ individuálních odběratelů);
• skutečné příjmy v % tržeb v jednotlivých obdobích (měsících);
prognóza pohledávek;
Pohledávky = doba obratu pohledávek x tržby
počet dní odpovídající tržbám

Účtování a daňové dopady u společnosti A:

2009-03-21T12:11:00.001-07:00

Částka MD D
1. Počáteční stav pohledávek 1 mil.Kč 311
2. Upsání akcií společnosti B 1 mil.Kč 062 367
3. Splacení upsaných akcií
nepeněžním vkladem pohledávky 1 mil.Kč 367 311

Výsledkem je zrušení pohledávky v účetnictví společnosti A (vkladatele). Pohledávka se vlastně změnila v hodnotu finanční investice, která je oceněna účetní hodnotou vkladu, tedy nominální hodnotou pohledávky 1 mil.Kč. Daňové dopady na dani z příjmů nejsou žádné.

Účtování a daňové dopady u společnosti B:
Částka MD D
1. Počáteční stav závazků 1 mil.Kč 321
2. Zvýšení základního jmění úpisem akcií 1 mil.Kč 353 411