13. Výnosy, pravidla a způsob účtování

Výnosy se účtují v 6. účtové třídě, pro zjištění základu daně se musí posuzovat z hlediska Zákona o dani z příjmu.

Zásady účtování výnosů:
– výnosy se účtují v 6. třídě, převážně na straně Dal
– účtují se narůstajícím způsobem od začátku roku (účty nemají PZ a na konci roku se jejich zůstatky převádějí na účet 710 – Účet zisků a ztrát
– výnosy se účtují do toho období, se kterým časově a věcně souvisí, tzn. časově rozlišené od příjmů
– výnosy členíme podle různých hledisek, například podle výkonů, z hlediska zákona o daních z příjmů
– jedním z hledisek členění je podle struktury hospodářského výsledku na provozní,finanční a mimořádné

Účtová skupina:
60 – Tržby za vlastní výkony a zboží
– Jestliže účetní jednotka prodává (realizuje) výkony, které vytvořila, anebo zboží, vznikají tržby.
61 – Změna stavu vnitropodnikových zásob
– Těmito účty se eliminují náklady vynaložené při výrobě a skladování výrobků. V případě, kdy výroba prochází několika fázemi, musí se to promítnout také v účtování na účtech změny stavu příslušné složky vnitropodnikových zásob. (Nedokončená výroba, polotovary, výrobky)
– Zůstatek na těchto účtech může být MD nebo Dal (převáží-li přírůstek, tak na straně Dal, převáží-li úbytky tak na straně MD).
– Konečný stav tohoto účtu ovlivňuje základ daně, tj. základ daně zvyšuje/snižuje v závislosti na tom, zda převýší v daném období přírůstky nebo úbytky.
62 – Aktivace
– Aktivace je v podstatě přírůstek majetku v důsledku vlastní činnosti. Protože tedy přibývá aktivum, nazývá se tento proces aktivace.
– Aktivace materiálu a zboží, vnitropodnikových služeb (zejména přepravné), DNM, DHM
– Účtování na účtech této účtové skupiny má některé společné rysy s účtováním na účtech skupiny 61, tj. eliminují se náklady, které byly vynaloženy na výkony.
64 – Jiné provozní výnosy
Např. nárok na dotace na úhradu provozních nákladů, výnosy z prodeje cenin, náhrady soudních výloh od dlužníků, přebytky majetku při inventarizacích apod.
66 – Finanční výnosy
68 – Mimořádné výnosy
688 – Ostatní mimořádné výnosy

Např. nárok na náhradu škody (která byla zaúčtována do mimořádných nákladů), oprava výnosů minulých účetních období, jde-li o významné částky apod.

Příklad účtování výnosů:
1. VBÚ – připsané úroky na BÚ 400,- 221-BÚ / 662 – úroky
2. FAV – za prodej nábytku cena bez DPH 100 000,- 311-Odběr. / 601 – tržby za zboží
DPH 19% 19 000,- 311-Odběr. / 343 – DPH

Časové rozlišení výnosů
V průběhu účetního období dochází často k časovému nesouladu mezi vznikem příjmů a výnosů. Abychom zjistili správný hospodářský výsledek, musí se do příslušného účetního období zaúčtovat všechny výnosy, které s ním hospodářsky (časově a věcně) souvisí.
Časový nesoulad mezi obdobím, kdy došlo k příjmům (přírůstek majetku nebo přírůstek pohledávek) a obdobím, se kterým tato změna majetku a závazků souvisí (vznikl výnos), se řeší pomocí časového rozlišení výnosů.

Povinnost časového rozlišení vzniká, pokud se účetní případ týká více než jednoho účetního období, tzn. pokud se účetní případ vztahuje i k následujícím účetním obdobím. Časové rozlišení může však být používáno i pro zajištění věcné a časové souvislosti nákladů a výnosů v průběhu roku, aby měsíční účetní závěrky měly přesnější vypovídací schopnost.
Účty časového rozlišení jsou rozvahové, aktivní nebo pasivní. V účtové osnově pro podnikatele jsou zařazeny do 3. účtové třídy – Zúčtovací vztahy.

UPOZORNĚNÍ – dopustíte-li se chyby v této oblasti, tak porušíte:
a) Účetní předpisy – účetní jednotky účtují o skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví, do období, s nímž tyto skutečnosti časově a věcně souvisí. Není-li možno tuto zásadu dodržet, mohou účtovat i v účetním období, v němž zjistily uvedené skutečnosti.
b) Zákon o dani z příjmu – Základem daně je rozdíl, o který příjmy (výnosy) převyšují výdaje (náklady), a to při respektování jejich věcné a časové souvislosti v daném zdaňovacím období.

Z hlediska účtové osnovy lze časové rozlišení výnosů členit na časové rozlišení:
a) V užším pojetí, které se uskutečňuje na těchto účtech:
384 – Výnosy příštích období
385 – Příjmy příštích období
Na těchto účtech se evidují účetní případy, u nichž jsou známy 3 faktory:
– účel vynaložené částky
– přesná částka
– období, k němuž se částka vztahuje
Uvedené 3 podmínky musí být splněny současně.

b) V širším pojetí, které zahrnuje
– dohadné položky aktivní (účet 388) a dohadné položky pasivní (účet 389)
– rezervy (účtová skupina 45) – // týká se nákladů ne výnosů //
Používají se tehdy, pokud není známa některá z podmínek časového rozlišení v užším pojetí. U dohadných položek není přesně známa jejich částka a účetní jednotka ji pouze odhaduje. U rezerv je znám přesně pouze účel, pro který se tvoří, částka i období ve kterém se budou čerpat, se pouze odhadují.

Výnosy příštích období – 384
Výnosy příštích období jsou částky přijaté v běžném období, které věcně patří do výnosů v dalších obdobích. Patří sem například předem přijaté nájemné, částky přijatých paušálů předem na zajištění servisních služeb, přijaté předplatné apod.

PŘÍKLAD:
Pronajímatel přijal nájemné dle hospodářské smlouvy na 10 měsíců (září 2007 – červen 2008), a to částku 150 000 Kč (částka uhrazena v říjnu 2007 převodem na běžný účet).

ŘEŠENÍ:
Propočet měsíčního nájemného … 15 000 Kč
Pronájem v roce 2007 … 4 měsíce 60 000 Kč
Pronájem v roce 2008 … 6 měsíců 90 000 Kč

ÚČTOVÁNÍ U PRONAJÍMATELE:
Přijaté nájemné (výpis) 150 000 Kč 221 / 384
Poměrná část za rok 2007 60 000 Kč 384 / 602
Poměrná část za rok 2008 90 000 Kč 384 / 602

Příjmy příštích období – 385
Účtuje se zde o částkách, které nebyly ke dni uzavírání účetních knih přijaty, ale věcně a časově souvisí s výnosy běžného účetního období a nejsou zúčtovány přímo na účtech pohledávek. Jedná se zejména o výnosové provize, provedené a odebrané dosud nevyúčtované práce a služby, pojišťovnou přiznané, ale dosud neuhrazené pojistné plnění apod.

PŘÍKLAD:
Pronajímatel přijal nájemné dle hospodářské smlouvy na 10 měsíců (od září 2007 do června 2008), a to částku 150 000 Kč, která byla připsána na účet v lednu 2008.

ÚČTOVÁNÍ U PRONAJÍMATELE:
a) účetní období 2007
Poměrná část připadající do výnosů 2007 60 000 Kč 385 / 602
b) účetní období 2008
Přijaté nájemné (výpis) 150 000 Kč 221 / —
60 000 Kč — / 385
90 000 Kč — / 602

Dohadné účty
Dohadné položky představují pohledávky a závazky, které sice věcně patří do běžného období, avšak není dosud přesně známa jejich velikost (u dohadných položek totiž chybí pro zaúčtování externí účetní doklad a tak částku pouze dohadujeme).
Účet 388 – Dohadné účty aktivní
Účtují se zde dohadné položky aktivní, které nelze vyúčtovat jako obvyklé pohledávky, přičemž výnos z těchto položek přísluší do daného účetního období. Jde např. o pohledávku za pojišťovnou v důsledku pojistných událostí v případech, kdy nebyla ještě poskytnuta pojistná náhrada a pojišťovna nepotvrdila do data uzavírání účetních knih konečnou výši náhrady. Patří sem i výnosové úroky, které nebyly zahrnuty do bankovního vyúčtování za běžné účetní období.

PŘÍKLAD:
Podnikateli vznikl v důsledku pojistné události nárok na náhradu škody, výše pojistné náhrady však nebyla do konce roku 2008 pojišťovnou potvrzena. Předpokládaná výše náhrady činí 200 000 Kč. V roce 2009 pojišťovna přiznala a poukázala náhradu, a to ve výši 190 000 Kč.

ÚČTOVÁNÍ:
1.Dohadná pohledávka za pojišťovnou (účt.2008) 200000 Kč 388 / 648
2. V roce 2008 přiznaná náhrada od pojišťovny:
a) předpis pojistné náhrady 190 000 Kč 378 / 388
b) zrušení zůstatku dohadné položky 10 000 Kč 548(588) / 378
3. Příjem poukázané náhrady od pojišťovny (VBÚ) 190 000 Kč 221 / 378
Účet 389 – Dohadné položky pasivní
Účtují se zde dohadné položky pasivní, které nelze vyúčtovat jako obvyklý dluh, například:
– nevyfakturované dodávky (např. za materiál, zboží, elektrickou energii, plyn),
– nákladové úroky, které nebyly zahrnuty do bankovního vyúčtování za dané účetní období,
– náhrada za nevybranou dovolenou, pokud bude proplacena v příštím roce.