10. Výsledek hospodaření

Hospodářský výsledek – důležitý kvalitativní ukazatel umožňující posoudit hospodaření účetní jednotky. Porovnávání nákladů vynaložených na provedení konkrétních výkonů a výnosů za tyto výkony.

Rozlišujeme:
1. Hospodářský výsledek před zdaněním (hrubý účetní zisk)
2. Hospodářský výsledek po zdanění (disponibilní zisk)
– vypočítá se, když od hrubého účetního zisku se odečte daň z příjmů

Účetní hospodářský výsledek (hrubý účetní zisk) se zjišťuje ve struktuře:
a) provozní – porovnání obratů účtových skupin 50 – 55 (provozní náklady) a 60 – 64 (provozní výnosy)
b) finanční – porovnání obratů účtových skupin 56, 57 (finanční náklady) a 66 (finanční výnosy)
c) mimořádný – porovnání obratů účtových skupin 58 (mimořádné náklady) a 68 (mimořádné výnosy)

Součet provozního a finančního výsledku se nazývá hospodářský výsledek z běžné činnosti (ve výkazu Zisku a ztráty se uvádí v čisté výši, tj. po zdanění)
Účetní hospodářský výsledek se zjišťuje na 710 – Účet zisků a ztrát, tam se na konci období převedou obraty nákladových a výnosových účtů.

Výpočet daně z příjmů a zaúčtování daňové povinnosti

Pro potřeby výpočtu daňového základu je třeba hrubý účetní zisk upravit o:
1) částky, které nelze podle zákona o daních z příjmů uznat za náklad vynaložený na dosažení, zajištění a udržení příjmů (jedná se zejména o položky uvedené v § 25 zák. o dani z příj.):
Do základu daně nelze například zahrnout:
• náklady na reprezentaci 513
• pokuty a penále (s výjimkou smluvních) 545
• dary 543
• příspěvky právnickým osobám, které nevyplývají ze zákona
• manka a škody přesahující náhrady za ně (kromě škod živelných a od pachatele neznámého podle potvrzení policie) 549 – 648, 569 – 668, 582 – 688
• tvorbu jiných než zákonných rezerv 554
• tvorbu jiných než zákonných opravných položek 559
• daň dědickou, darovaní, daň z příjmů fyzických a právnických osob
2) částky, které jsou do nákladů zahrnuty v nesprávné výši
3) o veškeré částky neoprávněně zkracující výnosy
4) o příjmy zdaněné srážkou u zdroje (například u dividend) 665, 666

Základní sazbu daně z příjmů právnických osob stanoví zákon, v r.2005 = 26%, v r.2006 = 24%
Vypočtená daň z příjmů se zaúčtuje na vrub účtu 591 – Daň příjmů z běžné činnosti nebo 593 – Daň z příjmů z mimořádné činnosti; ve prospěch účtu 341 – Daň z příjmů.

Základ daně snížený o odčitatelné položky může být ještě snížen o dary, které splňují podmínky daňového zákona (hodnota daru musí činit alespoň 2000 Kč, v úhrnu lze odečíst nejvýše 5% ze základu sníženého o odčitatelné položky. Upravený základ daně se zaokrouhluje na tisícikoruny dolů!

Rozlišujeme:
a) daň z příjmů splatná (výše uvedený text)
b) daň z příjmů odložená

Transformace majetku, výpočet daně, zaúčtování (příklad):
Stavy na účtech k 31.12.200x
náklady
501 269 000 begin_of_the_skype_highlighting              501 269 000      end_of_the_skype_highlighting,-
502 35 000,-
511 49 000,-
512 10 000,-
513 8 000,-
521 300 000,-
524 105 000,-
543 11 000,- *
549 6 000,-
551 309 000,-
561 300 000,-
569 12 000,-
582 23 000,-
597 – 12 000,-**
598 – 4 000,-**

výnosy
601 3 000 800,-
611 69 200,-
613 – 88 000,-***
621 8 500,-
622 3 500,-
661 480 000,-
666 7 000,-
688 23 000,-
698 – 10 000,-**

* 11 000.- darů, z toho 3 dary po 1 000,- a jeden za 8 000,-
** převody nákladů/výnosů (nepřičítají se, ale odčítají)
*** 613 – změna stavu zásob výrobků (odčítá se – jsou s mínusem nebo stoupají na MD)
Hrubý výsledek
činnost náklady výnosy rozdíl
provozní 1 090 000,- 2 994 000,- 1 904 000,-
finanční 308 000,- 477 000,- 169 000,-
běžná 1 398 000,- 3 471 000,- 2 073 000,-
mimořádná 23 000,- 23 000,- 0,-
celkem 1 421 000,- 3 494 000,- 2 073 000,-
Transformace, výpočet daně, zaúčtování
Daňové odpisy činily 300 000,-
Běžná činnost
HV z BČ 2 073 000,-
+ 513 8 000,-
+ 543 11 000,-
+ 549 – 648* 6 000.-
+ 569 – 668* 12 000.-
+551-daň.odp 9 000.-
-666 7 000.-
Zákl.daně 2 112 000,-
– dar 8 000,-
Upravený ZD 2 104 000,-**
Daň 24% 504 960
Mimořádná činnost
HV z MČ 0.-
Daň 24% 0.-
* rozdíl náhrad škod, **zaokrouhleno

1) celková daň z běžné činnosti 504 960,- 591 341
celková daň z mimořádné činnosti 0,- 593 341
2) Čistý HV = 2 073 000 – 504 960 = 1 568 040 1 568 040,- 710 702