9. DLOUHODOBÝ MAJETEK

9. DLOUHODOBÝ MAJETEK

– ZÁKLADNÍ ÚČETNÍ PŘÍPADY

Dlouhodobý majetek:
– majetek, který podniku slouží dobu delší než 1 rok, během používání neztrácí svou původní formu, pouze se postupně opotřebovává

Do dlouhodobého majetku patří:
– dlouhodobý hmotný majetek
– dlouhodobý nehmotný majetek
– dlouhodobý finanční majetek

Dlouhodobý hmotný majetek
– dlouhodobým hmotným majetkem se rozumí:
– pozemky, budovy, stavby bez ohledu na jejich pořizovací cenu
– samostatné movité věci s dobou použitelnosti delší než 1 rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou (např. dopravní prostředky, stroje, přístroje a zařízení)
– pro daňové odpisy musí účetní jednotka respektovat hranici pro zatřídění věci do DHM  40 000Kč
– základní stádo a tažná zvířata (krávy, kůň)

Dlouhodobý nehmotný majetek
– například jsou to: patenty, licence, programové vybavení (software)
– majetek, který má dobu použitelnosti delší než 1 rok a pořizovací cenu větší než 60 000 Kč, i když si účetní jednotka může stanovit vlastní hodnocení

Dlouhodobý finanční majetek
– například: majetkové cenné papíry (akcie), vklady v obchodních společnostech, nakupované dluhopisy, které podnik nakupuje pro dlouhodobou investici (předpokládaná doba držení cenných papírů přesahuje 1 rok)
– z akcií jsou vypláceny dividendy
– v s.r.o. si rozdělují zisk jinak, podle vkladu – podíly na zisku

Ocenění dlouhodobého majetku
– dlouhodobý majetek se oceňuje těmito způsoby:
o pořizovací cenou
– pořizovací cena se skládá z ceny pořízení a z vedlejších pořizovacích nákladů
– vedlejší pořizovací náklady:
o doprava, montáž, clo
o průzkumné, geologické a projektové práce, které tvoří součást stavebních objektů
o náklady související s uvedením předmětu do užívání (nutné úpravy a opravy před zařazením do užívání, kolaudační poplatky)
o příprava a zabezpečení pořizovaného majetku
o vyřazení stávajících staveb nebo jejich částí v důsledku nové výstavby
o výdaje, které zvyšují pořizovací cenu dlouhodobého majetku, nelze jednorázově uplatnit do nákladů, ale v nákladech budou zahrnuty až ve formě odpisů
o vlastními náklady
– veškeré náklady, nepřímé náklady bezprostředně související s vytvořením dlouhodobého majetku vlastí činností (= výrobní režie)

o reprodukční pořizovací cenou
– cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje
– používá se zejména u dlouhodobého majetku:
o nabytého darováním
o vloženého do obchodní společnosti, družstva
o nově zjištěného a v účetnictví dosud nezachyceného (např. inventarizační přebytek), který se pak účtuje 022/082

Pro oceňování dlouhodobého majetku dále platí tyto zásady:
– pořizovací cena dlouhodobého majetku se snižuje o přijatou dotaci poskytnutou na pořízení tohoto majetku
– pořizovací cena dlouhodobého majetku se zvyšuje o výdaje na dokončené technické zhodnocení a to vždy v roce dokončení a převzetí těchto prací do užívání

Odpisování dlouhodobého majetku
– majetek se při užívání opotřebovává fyzicky (v důsledku užívání) morálně (v důsledku zaostávání po technické stránce, ztrácí svou hodnotu)
– odpisům DM říkáme peněžní částce, vyjadřující opotřebení dlouhodobého majetku za jedno účetní období
– nahromaděné odpisy za dobu odpisování jsou nazývány oprávky

– Rozlišujeme účetní a daňové odpisy:

a) účetní odpisy
– mají odpovídat skutečnému opotřebení dlouhodobého majetku
– sazby odpisů si stanoví účetní jednotka sama (podle doby použitelnosti DM nebo ve vztahu k výkonu), počítají se s přesností na měsíce
– nejčastěji se začíná odepisovat majetek následující měsíc po jeho zařazení do evidence

b) daňové odpisy
– týkají se zákona o dani z příjmu
– počítají se vždy jako roční odpisy
– rovnoměrným nebo zrychleným způsobem – účetní jednotka si může vybrat
– v zákoně o dani z příjmu jsou uvedeny odpisové skupiny pro zařazení DM a ke každé odpisové skupině je uvedena doba odpisování
– do dané skupiny patří – roční odpisová sazba (pro rovnoměrný odpisování a koeficient pro zrychlené odpisování)

Příklad: účetní odpisy

– Dne 9.2. 2006 byla zakoupena a zařazena do evidence kopírka, která měla pořizovací cenu 48 000Kč. Plánovaná doba životnosti 4 roky = 48 měsíců

Měsíční odpis = VSTUPNÍ CENA (POŘIZOVACÍ) = 48 000 = 1 000KČ
POČET MĚSÍCŮ 48

odpisy za rok 2006: 10 měsíců * 1000 = 10 000 Kč/měsíc
odpisy za rok 2007: 12 měsíců * 1000 = 12 000 Kč/měsíc
odpisy za rok 2008: 12 měsíců * 1000 = 12 000 Kč/měsíc
odpisy za rok 2009: 12 měsíců * 1000 = 12 000 Kč/měsíc
odpisy za rok 2010: 2 měsíce * 1000 = 2 000 Kč/měsíc
48 měsíců 48 000 Kč

Daňové odpisování
a) rovnoměrné odepisování

– Příklad: Zjistěte zůstatkovou cenu po 2 letech odepisování kopírky, která má pořizovací cenu 48 000Kč. Je zařazena v 1. odpisové skupině, sazba pro 1 rok je 20% a sazba pro další roky je 40%.

Odpisy Oprávky Zůstatková cena

O1 = 48 000 * 20% = 9 600 9 600 48 000 – 9 600 = 38 400
100
O2 = 48 000 * 40% = 19 200 28 800 19 200
100

Oprávky za 2 roky jsou 28 800 Kč. Zůstatková cena je 19 200 Kč.

b) zrychlené odepisování – pomocí koeficientu

Příklad:
Odpisy Oprávky Zůstatková cena

O1 = 48 000 =16 000 16 000 48 000 – 16 000 = 32 000
3

O2 = 2 * 32 000 = 21 333 = 21 334 37 334 32 000 – 21 334 = 10 666
4-3

O3 = 2* 10 666 = 10 666 48 000 10 666 – 10 666 = 0
4-2

– Zjistěte rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy v 1. a druhém roce rovnoměrného odpisování:

Rozdíl = účetní – daňové odpisy
R1 = 10 000 – 9 600 = 400 Kč
R2 = 12 000 – 19 200 = -7 200 Kč

Rozdíl – ovlivní základ daně
– při transformaci HV z běžné činnosti se rozdíl (účetní – daňové odpisy) přičítá

Základní účtování pořízení DM

– nákup – DHM můžeme koupit za hotové nebo na fakturu
– používá se účet 042 – Pořízení hmotného dlouhodobého majetku
– na tento účet se účtuje hodnota majetku, který pořizujeme + náklady s jeho pořízením (doprava, montáž, clo, pojištění při dopravě, provize)
– po skončení pořizování se převede pořizovaný majetek na konkrétní majetkový účet 021 – Stavby
022 – Samostatné movité a soubory movitých věcí

Ostatní způsoby pořízení DM

a) bezúplatné předání po skončení finančního leasingu (pronájem)
– nejčastěji se pořizují automobily a stroje 022 – SMV
– zařadí se do DM jako plně odepsaný v reprodukční pořizovací ceně
– účtuje se : 022 – SMV 082 – Oprávky

b) převod z osobního vlastnictví do podnikání u FO
– protokol o zaražení do evidence se účtuje podle konkrétního majetku
– např. pozemky 031 – Pozemky 491 – Účet individuálního
podnikatele

c) darováním
– získaný dar zvyšuje vlastní kapitál a účtuje se
022 – SMV 413 – Ostatní kapitálové fondy
021 – Stavby

d) vklad od jiné osoby, např. od společníka
– při založení obchodní společnosti znamená vklad DM tvorbu základního kapitálu
– vklady do základního kapitálu se účtují
031 – Pozemky 411 – Základní kapitál
– jestliže se zvyšuje dodatečně základní kapitál, lze účtovat přes účet
419 – Změny základního kapitálu a po zápisu do obchodního rejstříku přeúčtovat na účet 411 – Základní kapitál (419/411)

U neplátce DPH
Příklad:
1. VPD za nákup náhradního automobilu:
SC 450 000 Kč 042 —–
19 % DPH 85 500 Kč 042 —–
Celkem 535 500 Kč —– 211

2. VPD za úpravu skříně SC 15 000 Kč 042 —–
19%DPH 2 850 Kč 042 —–
Celkem 17 850 Kč —– 211

3. VÚD +zařazení auta do evidence DM 553 350 Kč 022 042

Účtování odpisů
– odpis představují náklad na účtě
551 – Odpisy DM 081 – Oprávky ke stavbám
082 – Oprávky k SMV a souborům movitých věcí
073 – Oprávky k softwaru

Účtování vyřazení
– vyřazujeme zejména :
darem
prodejem
škody
opotřebení
krádež

a) vyřazování zcela odepsaného majetku
– tzv. že ubude majetek v pořizovací ceně a ubudou oprávky v pořizovací ceně, a proto se účtuje u budovy
081 – Oprávky 021 – Stavby

b) vyřazení zcela odepsaného účetního programu s cenou vyšší 60 000 Kč
073 – Oprávky k softwaru 013 – Software

c) vyřazení stroje nebo nákladního automobilu
082 – Oprávky SMV 022 – SMV

Vyřazení DM, který není odepsán
– to znamená, že zůstatkovou cenu musíme zjistit VS – oprávky
– jelikož při vyřazení DM z evidence ubude DM a jeho oprávky v pořizovací ceně jsou menší – musíme doúčtovat oprávky nebo-li provést dodatečný odpis
– účtování dodatečného odpisu závisí na tom z jakého důvodu DM vyřazujeme

a) vyřazení z důvodů likvidace
– buď je stroj zastaralý (fyzicky nebo morálně opotřebovaný)
– při vyřazení se účtuje dodatečný dopis ZC (= doúčtování oprávek)
551 – Odpisy DM 081 – Oprávky ke stavbám
551 – Odpisy DM 082 – Oprávky k SMV
551 – Odpisy DM 073 – Oprávky software
vyřazení z evidence
081 – Oprávky k budovám 021 – Stavby
082 – Oprávky k SMV 022 – SMV
073 – Oprávky software 013 – Software

– vyřazením mohou vzniknout náklady spojené s likvidací, např. odvoz do kovošrotu nebo na skládku
– výnosy spojené s likvidací např. tržba za kovošrot a použitelné součástky
– pro účtování nákladů se používá účet: 518 – Ostatní služby
– pro účtování výnosů se používá účet: 648 – Ostatní provozní výnosy

b) vyřazení DM z důvodu prodeje
– při prodeji vznikají dva účetní případy:
1. tržba v hotovosti nebo na fakturu (od odběratele)
641 – Tržby z prodeje DM a DNM

2. úbytek prodaného majetku, který se účtuje do nákladů do ZC
541- ZC z prodaného DNM a DHM

c) vyřazení DM v důsledku škody
– krádeže a živelný pohromy

d) darování DM
– při darování se doúčtují případná ZC a vyřazuje majetek ve vstupní ceně
– podnik musí vyúčtovat a odvést finančnímu úřadu DPH, která zvyšuje hodnotu daru
– dary se účtují na účtě 543 – Dary a za podmínek stanovených zákonem o dani z příjmu, může být jejich hodnota odečtená od základu daně

Příklad: Z poruchovosti vyřazen stroj, jeho VS = 350 000Kč a dodatečné oprávky
210 000 Kč – 350 000 – 210 000 = 140 000 Kč zůstatkové ceny. Při likvidaci stroje byly další účetní případy:

1) Příjemka na náhradní díly 8 000 Kč 112 648
2) VPD za demontáž stroje 500 Kč 518 211
3) DOFA za odvoz do kovošrotu 300 Kč 518 321
4) PPD – tržba za šrot 500 Kč 211 648
5) Dodatečný odpis v ZC 140 000 Kč 551 082
6) Vyřazení z likvidace v VS.C. 350 000 Kč 082 022
Hospodářský výsledek z likvidace: Náklady = 140 000 + 500 +300 = 140 800 Kč
Výnosy = 8 000 + 500 = 8 500 Kč
Ztráta = 140 800 – 8 500 = 132 300 Kč

Vyřazení počítače z důvodu darování, pořizovací cena 100 000 Kč, oprávky 60 000 Kč – ZC = 40 000 Kč
1) Dodatečný odpis v ZC (doúčtování oprávek) 40 000 Kč 543 082
2) Vyřazení z evidence v pořizovací ceně 100 000 Kč 082 022
3) Přepis 19% DPH ze ZC 7 600 Kč 543 343
– 40 000 Kč lez odečíst od základu daně – základ daně bude menší o 40 000 Kč – bude menší i daň z příjmu o (26 % z 40 000 Kč) = 10 400 Kč

Vyřazen z důvodu krupobití skleník, který má pořizovací cenu 210 000 Kč a dosavadní oprávky 200 000 Kč, ZC = 10 000 Kč

1) Dodatečný odpis v ZC 10 000 Kč 549 081
2) Vyřazen z evidence v pořizovací ceně 210 000 Kč 081 021
3) Náhrada od pojišťovny 100 000 Kč 378 648
4) Výpis z Bú – poukaz náhrady škody 100 000 Kč 221 378