4. Zásoby, druhy, způsob A,B evidence zásob materiálu

4. Zásoby, druhy, způsob A,B evidence zásob materiálu

• O zásobách se účtuje v účtové osnově v 1. účtové třídě, která obsahuje tyto skupiny:
11 Materiál
12 Zásoby vlastní výroby
13 Zboží
15 Poskytnuté zálohy na zásoby

Oceňování zásob
• při pořizování zásob se používají tyto typy cen:
1) Pořizovací cena – používá se u nakoupených zásob ( u zboží a u materiálu)
2) Vlastní náklady – používá se u zásob vlastní výroby, pro určení vlastních nákladů se sestavuje kalkulace
3) Reprodukční pořizovací cena – používá se u přijatých darů a u zásob převedených z osobního vlastnictví

Oceňování zásob při úbytcích
• V praxi často nastává situace, že u jednoho druhu materiálu je různá cena např. z důvodu různých přepravních nákladů
• Při oceňování úbytků může firma použít tyto způsoby:

1) Metoda FIFO (first in first out)
• Metoda „první do skladu první ze skladu“, kdy jsou jako první vydávány zásoby, které byly jako první nakoupeny ve skutečných pořizovacích cenách
• Podmínkou je přesná evidence materiálu
• Výhodou je přesné oceňování zásob

2) Vážený aritmetický průměr
• Má dvě formy:
a) Průměr proměnlivý
• Počítá se při každém přírůstku zásob
• Při jeho výpočtu se sečte hodnota zásoby materiálu na skladě a hodnota posledního přírůstku a dělí se součtem množství zásob na skladě a množství posledního přírůstku

MNS v Kč + posl. přír. v Kč
Váž. prům. proměn. = ————————————–
MNS v množ. + posl. přírůst. množst.

b) Průměr periodický
• Tento průměr se počítá vždy za urč. období, které nesmí být delší než jeden měsíc
• Při jeho výpočtu se sečte hodnota zásoby na začátku období a hodnota všech přírůstků za období a dělí se součtem počáteční zásoby a všech přírůstků za období

hodn. zásob na poč. (Kč)+hodn. přírust.
Prům. per.= ———————————————–
množ. poč. zás.(mj)+množ. přírust.(mj)

• Používaný způsob oceňování zásob musí být popsán ve vnitřní účetní směrnici

ÚČTOVÁNÍ ZÁSOB – ZPŮSOB A
• české účetní standardy umožňují vést účtování zásob dvěma způsoby, které se označují jako způsob A a způsob B
• Pro způsob A je typické používání účtů 111 Pořízení materiálu a 112 – MNS v průběhu účetního období (při účetní uzávěrce se účet 111- Poř. Mat. vyrovnává prostřednictvím účtu 119 – Materiál na cestě nebo 389 – Dohadné účty pasivní)
• Při účtování materiálu mohou nastat tyto situace:

1) Vlastní výroba materiálu
• Některé účetní jednotky vyrábějí urč. druhy materiálu ve vlastní režii, např. obaly, pomocný materiál, …
• Vlastní výroba materiálu se účtuje do výnosů prostřednictvím účtu 621 – Aktivace materiálu a zboží na straně DAL se souvztažným zápisem na MD účtu 111 Pořízení mat. a převzetí tohoto materiálu se účtuje obvyklým způsobem
• K ocenění se použijí vlastní náklady

2) Vlastní doprava materiálu
• k přepravě nakoupeného materiálu může firma použít vlastní přepravní prostředek
• na tuto přepravu vytvoří vnitropodnikovou fakturu, kterou zaúčtuje na MD – Pořízení materiálu 111 a na D – Aktivace vnitropodnikových služeb 622

3) Nákup materiálu v zahraničí
• od 1. 5. 2004 je odlišné účtování při nákupu v členských zemích EU a z ostatních zemí
• při nákupu z nečlenských států EU se účtuje clo jako součást pořizovací ceny na MD Pořízení mat. 111 a na D Jiné závazky 370, u plátců DPH se zúčtovává DPH na vstupu na str. MD – DPH 343 a na D – Jiné závazky

NÁKUP V ČLENSKÝCH ZEMÍCH EU
• v těchto případech je český odběratel povinen oznámit dodavateli své DIČ
• v takovém případě zahraniční dodavatel neúčtuje DPH, ale česká firma vypočte DPH sama a zaúčtuje jako daňovou povinnost na MD 349 Spojovací účet k DPH a na D 343 DPH
• po obdržení daňového dokladu ze zahraničí účtuje český odběratel nárok na odpočet DPH na MD 343 DPH a na D 349 Spojovací účet k DPH (povinnost odvodu DPH je nulová)

4) Reklamace dodávek materiálu
• Při přejímce dodávky materiálu může odběratel zjistit urč. nedostatky (vadný materiál, chybné množství, jiný materiál)
• odběratel sepíše protokol o vadách a zašle dodavateli reklamaci
• dodavatel reklamaci uzná a navrhne způsob řešení :
• výměna materiálu, doplnění chybějícího množství, (o těchto způsobech řešení se neúčtuje)
• dodavatel také může poskytnout slevu nebo snížit fakturovanou částku a zašle tzv. dobropis – daňový doklad a účtuje se opačně než došlá faktura (MD – Dodav., na D – Poříz. Mat. a na D – DPH)
• při reklamaci je možné použít i účet 315 – Ostatní pohledávky, na který se zaúčtuje částka reklamačního nároku na MD se souvztažným zápisem na D – 111 – Pořízení mat. (v ceně bez DPH)
• Pokud dodavatel odmítá reklamaci uznat, většinou dojde k soudnímu řízení a pokud i soud zamítne reklamační nárok, zaúčtuje se na MD – 549 Manka a škody z provozní činnosti a na D – 315 Ostatní pohledávky nebo 111 Pořízení materiálu

5) Inventarizační rozdíly u zásob materiálu
• účetní jednotka musí uskutečnit inventarizaci u zásob nejméně jednou za účetní období
• skutečný stav zásob se zjišťuje převážně fyzickou inventurou, pouze v některých případech se používá inventura dokladová (u materiálu ve zpracování)
• účetní stavy zásob jsou uvedeny na skladních kartách, popř. v knize zásob
• při porovnání skutečného a účetního stavu se mohou zjistit inventarizační rozdíly

A) PŘEBYTEK
• skutečný stav je vyšší než stav účetní
• tyto přebytky zaúčtujeme na MD 112 – MNS a na D 648 – Jiné provozní výnosy
B) MANKA
• musí u nich být proveden rozbor, z jakého důvodu vznikly
• u některých druhů materiálu, u kterých dochází k tzv. přirozeným úbytkům ( např. odpařování těkavých látek, rozprašování u sypkých látek) musí být vypracovány normy přirozených úbytků
• úbytky, které jsou do normy přirozených úbytků se účtují jako běžná spotřeba na MD 501 – Spotřeba materiálu a na D 112 – MNS
• ostatní manka (manka nad normy přirozených úbytků, manka zaviněná zaměstnanci a jiná) se účtují na MD 549 – Manka a škody z provozní činnosti, na D 112 – MNS
• pokud se prokáže zavinění manka, dojde k předpisu k úhradě, který se zaúčtuje na MD 335 Pohledávky za zaměstnanci a na D 648 – Jiné provozní výnosy
Škody na zásobách materiálu
• k poškození zásob může dojít při neočekávaných událostech (živelné pohromy – záplavy, vichřice, požár, sesuvy půdy)
• u těchto událostí musí účetní jednotka rozhodnout, zda jsou zcela mimořádné nebo se mohou opakovat
• u mimořádných událostí se částka škody účtuje na MD 582 – Škody, u opakovaných událostí se použije účet 549 – Manka a škody z provozní činnosti
• pokud má firma uzavřeno majetkové pojištění, zašle jí pojišťovna vyúčtování náhrady škody, které se zaznamená na MD 378 – Jiné pohledávky a na D 648 – Jiné provozní výnosy (u opak. události) nebo na D 688 – Ostatní mimořádné výnosy (u mimořádných událostí)
• pokud pojišťovna nezašle vyúčtování náhrady škody do konce účetního období, odhadne částku náhrady účetní jednotka a zaúčtuje na MD 388 – Dohadné účty aktivní a na D 648 nebo 688
• došlé vyúčtování v dalším účetním období se zaúčtuje na MD 378 – Jiné pohledávky a na D 388 – Dohadné účty aktivní a o případný rozdíl se upraví částka výnosů
Materiál přijatý jako dar
• přijetí materiálu je možné na základě darovací smlouvy,
• k ocenění se použije reprodukční pořizovací cena stanovená odborným posudkem soudního znalce
• příjemka se zaúčtuje na MD 112 – MNS a na D 413 – Ostatní kapitálové fondy(vlastní pasiva)
• příjemce daru většinou hradí darovací daň, jejíž předpis se účtuje na MD 538 – Ostatní daně a poplatky a na D 345 – Ostatní daně a poplatky

ÚČTOVÁNÍ MAT. – ZPŮSOB B
• účetní jednotky si mohou zvolit mezi způsobem A a B a vybraný způsob musí být určen ve vnitřní účetní směrnici
• pro způsob B je typické, že v průběhu účetního období se nepoužívají účty 111 – Pořízení materiálu a 112 – MNS
• všechny výdaje při pořízení materiálu včetně vnitropodnikové přepravy se účtují přímo do nákladů na účet 501 Spotřeba materiálu

Způsob A Způsob B
======================================
DOFA 111/- 501/-
343/- 343/-
-/321 -/321
Příjemka 112/111 Neúčtuje se
Výdejka sp. mat 501/112 Neúčtuje se
Výdejka prod. mat 542/112 542/501
——————
účetní uzávěrka
PZ Neúčtuje se 501/112
KZ Neúčtuje se 112/501
+ inventarizační rozdíly

• Účet 112 MNS se při otevírání účtů otevře obvyklým způsobem – na MD 112 MNS a na D 701 – PÚR
• při účetní uzávěrce se celá počáteční zásoba převede do spotřeby na MD 501 – Spotřeba materiálu a na D 112 MNS
• při účetní uzávěrce se počáteční zásoba převede do spotřeby na MD 501 – Spotřeba materiálu a na D 112
• Konečný stav zásob podle skladové evidence se zaúčtuje na MD 112 MNS a na D 501 – Spotřeba materiálu, následně se zaúčtují případné inventarizační rozdíly