16. Náklady a výnosy

16. Náklady a výnosy, výpočet hospodářského výsledku, příklad
Účtová třída 5 obsahuje prvotní a ve vybraných případech i druhotné náklady. Na jednotlivých účtech této třídy se účtují účetní případy narůstajícím způsobem od začátku účetního období.
Analytické účty je třeba přizpůsobit ustanovením zákona o daních z příjmů. Zejména je nutné sledovat odděleně ty položky nákladů, které jsou připočitatelné a odpočitatelné pro zjištění základu pro výpočet daňové povinnosti.
Účtová třída 6 obsahuje výnosy narůstajícím způsobem od začátku účetního období. Prvotní výnosy se v této třídě zachycují časové rozlišené. Slevy a srážky jsou u dodavatele součástí tržeb, mohou na ně být zřízeny samostatné analytické účty.
Výsledek hospodaření před zdaněním se zjistí jako rozdíl výnosů účtovaných v třídě 6 a nákladů zachycených ve skupinách 50 až 58 a účtech 596, 597 a 598 s přísnou analýzou daňově uznatelných nákladových a výnosových položek.
HV provozní se zjišťuje jako rozdíl výnosů ze skupin 60 až 64 a účtu 697 a nákladů zachycených ve skupinách 50 až 55 a na účtu 597.
HV finanční se zjišťuje jako rozdíl výnosů ze skupin 66 a a účtu 698 a nákladů ze skupin 56, 57 a účtu 598.
HV mimořádný se zjišťuje jako rozdíl mezi výnosy skupiny 68 a náklady skupiny 58.

Příklad: Na konci roku 2003 máme následující zůstatky účtů:
Účet Zůstatek
504-Prodané zboží 1 000 000
512-Cestovné 20 000
513-Náklady na reprezentaci 60 000
518-Ostatní služby 50 000
521-Mzdové náklady 350 000
524-Zákonné sociální pojištění 150 000
551-Odpisy dlouh.hmotného a nehmot. majetku 300 000
562-Úroky 25 000
563-Kurzové ztráty 35 000
582-Škody 30 000
591-Daň z příjmů z běžné činnosti-splatná ?
593-Daň z příjmů z mimořádně činnosti-splatná ?
602-Tržby z prodeje služeb 600 000
604-Tržby za zboží 1 500 000
621-Aktivace materiálu a zboží 500 000
661-Tržby z prodeje cenných papírů a podílů 140 000
663-Kurzové ztráty 15 000
688-Ostatní mimořádné výnosy 20 000
Při analýze výše uvedených nákladů a výnosů je nutné vzít v úvahu, že:
1. na účtu 551-Odpisy dl.nehmot. a hmot. majetku je částka účetních odpisů, daňové odpisy činí 220 000 Kč.
2. na účtu 582-Škody je částka celkových vzniklých mank, z toho daňově uznatelné jako náklady je pouze 20 000
3. daň z příjmů právnických osob za rok 2003 je 31%.
Výpočet daňového zisku:
Náklady Výnosy Zisk Daň
Provozní
Finanční
Mimořádný
Celkem
Za běžnou činnost se pro daňové účely považuje činnost provozní a finanční. Částka daně z příjmů z běžné činnosti zachycená na účtu 591 bude činit 187 550 Kč. Daň z mimořádné činnosti zachycena nebude.

591-Daň z příjmů z běžné činnosti-splatná 341-Daň z příjmů

Výpočet účetního zisku:
Náklady Výnosy Zisk
Provozní
Finanční
Mimořádný
Daň
Celkem
Účetní zisk je 561 250 Kč. Jedná se o disponibilní zisk k rozdělení, o čistý přírůstek vlastních zdrojů.